理順會(huì)計(jì)市場(chǎng)的管理思路

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最活躍的因素之一，以會(huì)計(jì)師為主體構(gòu)成的會(huì)計(jì)市場(chǎng)有其內(nèi)在的運(yùn)行規(guī)律。市場(chǎng)化思路的核心就是把市場(chǎng)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)系統(tǒng)的調(diào)整和完善，優(yōu)化系統(tǒng)功能，使會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行符合其規(guī)律的要求，達(dá)到公平、效率的市場(chǎng)調(diào)控目標(biāo)。

　　一、培育統(tǒng)一開(kāi)放的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，強(qiáng)化市場(chǎng)的系統(tǒng)功能

　　1.樹(shù)立大市場(chǎng)概念。通過(guò)清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢(xún)、稅務(wù)代理、代理記賬、司法會(huì)計(jì)鑒定(法務(wù)會(huì)計(jì))等專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一歸并到會(huì)計(jì)市場(chǎng)之中，取消分業(yè)管理，允許專(zhuān)營(yíng)、兼營(yíng)同時(shí)存在，徹底消除和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)交叉和重疊的邊緣領(lǐng)域。

　　2.進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)劃。按市場(chǎng)對(duì)技能和素質(zhì)的要求，按業(yè)務(wù)類(lèi)型細(xì)劃市場(chǎng)。會(huì)計(jì)市場(chǎng)的構(gòu)成是：代理記賬——稅務(wù)代理——獨(dú)立審計(jì)——特許資格審計(jì)——經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略咨詢(xún)等不同層次的基本業(yè)務(wù)，后一個(gè)層次可以涵蓋前一層次的業(yè)務(wù)范圍。

　　3.清除原有市場(chǎng)壁壘。重組會(huì)計(jì)市場(chǎng)后，原有的按行業(yè)確定的審計(jì)壁壘全部取消，統(tǒng)一市場(chǎng)，向所有符合準(zhǔn)入條件的人員開(kāi)放。

　　4.進(jìn)一步拓展鞏固市場(chǎng)，增強(qiáng)統(tǒng)一后的市場(chǎng)效應(yīng)。在法定審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大審計(jì)信息的適用范圍，合格的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該成為所有債權(quán)人信賴(lài)的依據(jù)，作為對(duì)委托企業(yè)信用評(píng)級(jí)、貸款發(fā)放、合同簽訂、債務(wù)往來(lái)、項(xiàng)目考查的合法依據(jù)，在統(tǒng)一開(kāi)放和管制比較嚴(yán)格的市場(chǎng)體制下，限制新的鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)別的衍生。

　　二、統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介管理體制，強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)自律職能

　　1.統(tǒng)一行業(yè)管理平臺(tái)。統(tǒng)一行業(yè)管理是市場(chǎng)一體化的客觀要求，行業(yè)協(xié)會(huì)作為市場(chǎng)的重要參與者對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行全方位的規(guī)范和管理，理順在市場(chǎng)環(huán)境下行業(yè)管理和政府管理的關(guān)系，政府一些重要部門(mén)可以成為行業(yè)協(xié)會(huì)中的政府理事，通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)實(shí)施影響。統(tǒng)一行業(yè)管理是統(tǒng)一市場(chǎng)的一個(gè)主要標(biāo)志。

　　2.強(qiáng)化協(xié)會(huì)自律職能

　　明確行業(yè)協(xié)會(huì)的職能定位就是自律管理，會(huì)員與協(xié)會(huì)的關(guān)系完全靠協(xié)會(huì)的章程來(lái)固定，通過(guò)章程對(duì)會(huì)員進(jìn)行管理和懲戒。政府對(duì)協(xié)會(huì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，所有管理事務(wù)完全交由協(xié)會(huì)，修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，固定政府、協(xié)會(huì)及市場(chǎng)的關(guān)系，同時(shí)消除對(duì)協(xié)會(huì)的行政授權(quán)和委托，自律職能體現(xiàn)到資格認(rèn)定、市場(chǎng)準(zhǔn)入、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則、運(yùn)行準(zhǔn)則、會(huì)員懲戒等一切領(lǐng)域。

　　3.明確行業(yè)分級(jí)管理，改革目前協(xié)會(huì)中中央與地方的關(guān)系。按協(xié)會(huì)的統(tǒng)一自律職能的需要，確保市場(chǎng)管理的低成本和高效率，不設(shè)地方協(xié)會(huì)，改為協(xié)會(huì)在地方的辦事處作為派出機(jī)構(gòu)，辦理行業(yè)具體事務(wù)。據(jù)此在行業(yè)實(shí)行分級(jí)分權(quán)管理，協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)行業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則、行業(yè)規(guī)劃、外部交流和某些特殊資格的認(rèn)證及相應(yīng)的懲戒工作，地方辦事處具體負(fù)責(zé)資格認(rèn)證、質(zhì)量檢查和懲戒等具體事務(wù)。

　　三、完善行業(yè)資格認(rèn)定和分級(jí)準(zhǔn)入體系

　　1.放寬低層次如代理記賬、財(cái)會(huì)咨詢(xún)市場(chǎng)的準(zhǔn)入條件。國(guó)家正規(guī)大學(xué)財(cái)經(jīng)類(lèi)畢業(yè)生或取得會(huì)計(jì)中級(jí)職稱(chēng)以上人員都可以進(jìn)入，不進(jìn)行考試，機(jī)構(gòu)由行業(yè)協(xié)會(huì)核準(zhǔn)。

　　2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名條件，要求必須是行業(yè)從業(yè)3年以上�？荚囘^(guò)關(guān)自動(dòng)成為協(xié)會(huì)會(huì)員，離開(kāi)執(zhí)業(yè)崗位1年以上自動(dòng)失效。

　　3.取消非執(zhí)業(yè)會(huì)員，預(yù)備期為3年，3年內(nèi)進(jìn)入行業(yè)執(zhí)業(yè)有效。協(xié)會(huì)只設(shè)團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員。

　　4.設(shè)立榮譽(yù)會(huì)員，邀請(qǐng)社會(huì)名流和資深會(huì)員加入，在協(xié)會(huì)從事榮譽(yù)職務(wù)，不再執(zhí)業(yè)。

　　5.設(shè)立金融證券和法務(wù)會(huì)計(jì)兩種行業(yè)特許資格。個(gè)人資格通過(guò)考試取得，團(tuán)體資格通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系考核取得，評(píng)價(jià)體系既要有絕對(duì)量指標(biāo)，又要有相對(duì)量指標(biāo)，定量定性考核相結(jié)合。

　　四、規(guī)范執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)組織模式，實(shí)行執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)制

　　1.全面推行事務(wù)所合伙制�，F(xiàn)為有限責(zé)任事務(wù)所的應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)改造完畢。全面推行核準(zhǔn)制，制訂核準(zhǔn)制下的工作程序以及條件和標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.規(guī)范合伙人入伙、退伙行為，實(shí)行合伙人變更備案制。因經(jīng)營(yíng)性失敗而倒閉的事務(wù)所合伙人應(yīng)限制參加事務(wù)所重組和成為新設(shè)立事務(wù)所的合伙人，受到嚴(yán)重懲戒或其他依法強(qiáng)制撤銷(xiāo)的事務(wù)所合伙人應(yīng)終身禁止作為事務(wù)所合伙人出現(xiàn)。合伙人退伙應(yīng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)所結(jié)合起來(lái)。

　　3.規(guī)范事務(wù)所重組、合并行為，限制采用終止設(shè)立方式。按照市場(chǎng)細(xì)劃的級(jí)次，不允許逆向收購(gòu)，鼓勵(lì)市場(chǎng)準(zhǔn)入層次高的事務(wù)所兼并低層次事務(wù)所，配套完善在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)檔案、風(fēng)險(xiǎn)等方面合并辦法。

　　4.建立事務(wù)所托管機(jī)制。對(duì)出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任事故或隱患，以及接受停業(yè)懲戒的事務(wù)所，為防止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散，由行業(yè)協(xié)會(huì)各級(jí)辦事處進(jìn)行托管，在托管期間進(jìn)行強(qiáng)制性輔導(dǎo)，防止非法分散、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的行為。

　　五、完善市場(chǎng)“游戲”規(guī)則

　　1.全面放開(kāi)業(yè)務(wù)收費(fèi)限制。取消最低限價(jià)，取消收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的政府管制，把收費(fèi)權(quán)完全交由事務(wù)所，交由市場(chǎng)裁定。

　　2.理順業(yè)務(wù)委托機(jī)制。從目前上市公司審計(jì)中所出現(xiàn)的一些虛假報(bào)告案例看，一個(gè)共同現(xiàn)象是拿股東的錢(qián)為股東作報(bào)告，卻和管理層串通一氣，顯然委托機(jī)制有問(wèn)題�？勺魅缦聡L試：國(guó)有企業(yè)改為派駐監(jiān)事或行使股東代表權(quán)單位委托，受證管部門(mén)警告的或特別處理上市公司可采取由證管部門(mén)指令性委托。在委托形式上提倡招標(biāo)委托。規(guī)范委托時(shí)限和更換執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的程序。對(duì)于惡意欺詐和信用差的委托方除非指令性委托，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行服務(wù)限制以示懲戒。

　　3.用法律規(guī)范執(zhí)業(yè)報(bào)告效力。明確區(qū)分鑒證性業(yè)務(wù)和咨詢(xún)、代理業(yè)務(wù)，在修改的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中明確鑒證報(bào)告的適用范圍和證明效力，既要防止證明效力無(wú)限擴(kuò)大，減少鑒證風(fēng)險(xiǎn)，又要確保執(zhí)業(yè)報(bào)告的法定效力。通過(guò)法律固定鑒證報(bào)告的權(quán)威性。

　　4.完善職業(yè)道德準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。分別制定咨詢(xún)和代理業(yè)務(wù)的工作標(biāo)準(zhǔn)，完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　六、大力規(guī)范市場(chǎng)行為

　　1.健全規(guī)范市場(chǎng)行為的組織保障。在行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部建立相應(yīng)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，按照相互制約的原理，實(shí)行準(zhǔn)則、調(diào)查和懲戒分離。同時(shí)考慮建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益保護(hù)委員會(huì)和審計(jì)信息使用人權(quán)益保護(hù)委員會(huì)。

　　2.改革調(diào)查方式和懲戒方式，推行特許業(yè)務(wù)報(bào)告制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格身份鑒證制度，細(xì)劃懲戒分類(lèi)，如對(duì)個(gè)人會(huì)員有終身禁入、開(kāi)除會(huì)籍、停止會(huì)籍、強(qiáng)行輔導(dǎo)、合伙人談話提醒，對(duì)團(tuán)體會(huì)員終止會(huì)籍、停業(yè)整頓、強(qiáng)制托管等。

　　3.利用行業(yè)協(xié)會(huì)公告或白皮書(shū)形式發(fā)布相關(guān)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入級(jí)次和執(zhí)業(yè)信譽(yù)指數(shù)，同時(shí)也可對(duì)“垃圾”客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，按執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系考核執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，定期發(fā)布。

　　4.模擬客戶(hù)對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行民事訴訟。如行業(yè)協(xié)會(huì)設(shè)立基金會(huì)，專(zhuān)門(mén)購(gòu)買(mǎi)有重大欺詐作假可能的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的股票，調(diào)查完畢后，作為股東提起民事賠償訴訟。國(guó)有企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)可以受?chē)?guó)有股東代表委托提起民事訴訟。也可以向?qū)��?zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)提起民事訴訟的有關(guān)當(dāng)事人提供技術(shù)援助。當(dāng)然更要向執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)提供法律援助。